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CAPÍTULO V: A CONTA
Noção Compreensão e extensão Representação gráfica Classificação e caracterização das contas Métodos de registo contabilísticos Contas colectivas, divisionárias e singulares
5. A CONTA
5 .1- Noção, partes constitutivas e representação gráfica. 5 .1.1. Noção.
Diáriamente as empresas efectuam um grande número de operações traduzidas por factos patrimoniais. E, a contabilidade utiliza um processo que lhe permite com facilidade registar todas as variações patrimoniais: a conta.
Conta é, o conjunto ou classe de elementos patrimoniais com carracterísticas comuns, expressos em unidade de valor.
Isto é, esses elementos podem ser mensuráveis, ou seja, traduzidos numa unidade de valor comum. De outro modo digamos que, transformaram-se as matérias ou os objectos, em valores, possibilitando a sua comensurabilidade.
Um televisor e um livro apresentam-se com carracterísticas, físicas, funcionais, entre outras, totalmente diferentes, mas, graças à sua quantificação (tradução na mesma unidade) podem facilmente ser comparáveis e, é graças a essa quantificação que o trabalho contabilístico se pode levar a cabo nas unidades económicas.
Daí que consoante a sua natureza ou função que desempenhem na empresa, os valores patrimoniais possam ser agrupados em classes com carracterísticas comuns. Chega-se assim à noção de Conta, como já foi referido, seja, é um conjunto de elementos patrimoiais com carracterísticas comuns, expressos em unidade de valor.
5. 2. CARRACTERIZAÇÃO DA CONTA
A Conta obdece à dois requisitos fundamentais:
Homogeneidade – A Conta só deve conter elementos que tenham as carracterísticas que ela difine; Assim, a dívida de um Cliente à empresa, nunca pode ser registada numa Conta que não indique uma dívida a receber, ou seja, a Conta em que aquela for registada deve incluir apenas os elementos que possuem a mesma carracterística: valores que a empresa tem direito a receber.
Integralidade – Todos os elementos que tenham a mesma carracterística, devem estar incluidos na mesma conta. Deste modo, a conta mercadoria deve incluir todos os tipos de mercadorias tranzacionadas pela empresa, assim como as suas variações.
5.3. PARTES CONSTITUTIVAS DA CONTA
Numa conta há a considerar:
a) O TÍTULO (Denominação própria)
O título é a expressão ou palavra por que se designa a conta. Deve ser escolhido de tal forma que revele imediatamente a naturesa dos elementos que a compõem, isto é, nos dê a conhecer o seu conteúdo.
Tem como finalidade identificar a conta e, distingui-la de todas as outras, pelo que será fixo e imutável. E, deve ser claro no que respeita as carracterísticas comuns dos elementos a que diz respeito.
Por exemplo, os escritórios das empresas estão geralmente equipados com móveis diversos, tais como, secretárias, estantes, cadeiras entre outros. Todos esses elementos possuem a carracterítica comum de se destinarem ao indispensável apetrechamento dos escritórios; a denominação para a conta que englobe estes elementos poderá ser, Mobiliário de Escritório.
b) O VALOR (Extenção)
O valor, representa a quantidade, expressa em unidades monetárias contida na conta no momento em que se analisa. O valor registado na contabilidade deve ser verídico, ou seja, deve estar de acordo com a verdadeira extenção dos elementos que representa.
Ao balancear uma conta, ou seja ao comparar o seu débito com o seu crédito, três hipóteses podem ocorrer:
- Debito > Crédito → o saldo diz-se, devedor (sd)
- Débito = Crédito → o saldo diz-se, nulo (So)
- Débito < Crédito → o saldo diz-se, credor (sc)
Uma vez determinado o saldo, este adiciona-se ao lado cuja soma for de menor valor, obtendo- se assim uma igualdade entre os dois lados da conta. Atendendo as três hipóteses consideradas anteriormente, teremos:
- Debito > Crédito → Sd donde: D = C + Sd
- Débito = Crédito → So donde: D = C
- Débito < Crédito → Sc donde: D + Sc = C
Uma conta sem saldo diz-se saldada. Fechar uma conta corresponde a somar as colunas dos valores do débito e do crédito – depois de as saldar previamente – sublinhando com dois traços (trancando) cada soma.
Reabrir uma conta é inscrever o saldo na coluna dos débitos, se na conta fechada o mesmo era devedor; ou inscrever o saldo na coluna dos créditos, se na conta fechada o mesmo era credor.
A disposição apresentada anteriormente, em forma semelhante a um T, não é a única existentes.
É-lhe atribuida a denominação de dispositivo horizontal ou bilateral, sendo o seu traçado o seguinte;
Título da conta Débito (deve) Crédito (haver) Data descrição valor data Descriçào valor
Dispositivo vertical ou unilateral de coluna simples
Título da conta data descrição valor Débito/crédito
Dispositivo vertical ou unilateral de coluna dupla Título da conta data descrição débito crédito
Dispositivo vertical ou unilateral de coluna dupla com saldos a vista Título da conta data descrição débito crédito saldo
Título da conta saldos data descrição débito crédito devedor credor
5.5. CLASSIFICAÇÃO E CARACTERIZAÇÃO DAS CONTAS
5.5.1 CLASSIFICAÇÃO
No ponto anterior, ao referirmo-nos à noção de conta, definimo-la como uma classe de valores patrimoniais com denominação própria e com extenção numérica. Podendo estes valores ser concretos e abstractos, a conta terá assim, por objecto, elementos concrectos – os que compõem o Activo e o Passivo e, por elementos abstractos – os correspondentes à Situação Líquida.
Teremos então numa primeira classificação:
Contas do Activo (compreendendo todos os elementos patrimoniais – aqueles com a carracterística de serem propriedade do titular do património). Fazem parte deste grupo, as Contas classes:
o Classe 3 – Investimentos de capital
Contas de resultados – ilustra os resultados do exercício. Fazem parte deste grupo:
o Classe 8 – Resultados
5.6. REGRAS DE MOVIMENTAÇÀO DAS CONTAS.
5.6.1 DO ACTIVO E DO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO
5.6.1.1 CONTAS DO ACTIVO – Como já se sabe, as contas do activo figuram no primeiro membro do balanço e, ao passarmos estas contas do balanço para o Razão, vamos igualmente registar no primeiro membro de cada fólio a extenção inicial.
Daí conclui-se que: Contas do Activo Extenção inicial Aumentos
Diminuições
Conclusão: As contas do Activo são debitadas pelas extensões iniciais e aumentos e, creditadas pelas diminuições.
5.6.1.2 CONTAS DO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO – Continuando a recorrer ao balanço, no segundo membro figuram as contas do Capital Próprio e Passivo; logo, as extenções iniciais daquelas contas são registadas no segundo membro dos fólios.
Daqui conclui-se que: Contas do capital próprio e passivo Diminuições Extenção inicial Aumentos
Conclusão: As contas de capital próprio e passivo são creditadas pelas extenções iniciais e aumentos e debitadas pelas diminuições.
5.6.1.3 CONTAS DE GASTOS E PERDAS – Na demonstração dos resultados, os gastos e perdas figuram sempre no primeiro membro. Nos fólios do Razão, nas contas de gastos e perdas, vamos manter a mesma regra da demonstração dos resultados, isto é, os gastos e perdas registam-se sempre a débito.
Contas de custos e perdas
Custos e perdas
5.6.1.4 CONTAS DE RENDIMENTOS E GANHOS – Na demonstração dos resultados, os rendimentos e ganhos figuram sempre no segundo membro. Nos fólios do Razão, nas contas de rendimentos e ganhos, vamos manter a mesma regra da demonstração dos resultados, seja, os rendimentos e ganhos registam-se sempre a crédito.
Contas de rendimentos e ganhos rendimentos e ganhos RESUMO: CONTAS REGRAS Activo Debitam-se pelas extenções iniciais e aumentos e creditam-se pelas diminuições Capital próprio e passivo Creditam-se pelas extenções iniciais e aumentos e debitam-se pelas diminuições gastos e perdas Debitam-se pelos custos e perdas rendimentos e ganhos Creditam-se pelos proveitos e ganhos
Uma conta pode ser colectiva, complexa ou geral ( conta mãe) e divisionária, simples ou sub- contas. As contas colectivas correspondem ao Razão Geral, como adinate veremos e, por sua vez as contas divisionárias correspondem ao Razão Especial ou Auxiliar.
Exemplo de contas colectivas (conta mãe) e divisionárias (sub-contas) CONTAS COLECTIVAS (Conta mãe) CONTAS DIVISIONÁRIAS (sub-contas) 1º Grau 2 grau 3 grau 1.2 – Bancos
4.1 - Clientes
1.2.1 – Depósito à ordem 1.2.1.1 – BIM 1.2.2 – Depósito c/pré aviso etc 1.2.3 – Depósito à prazo
4.1.1. – Clientes c/c 4.1.1.1 – J. João 4.1.2 – Clientes – titulos a receber
RESUMO DAS CONTAS
CONTAS DO BALANÇO
Partidas Simples, consiste em proceder apenas um débito ou um crédito. Não há a
Em 31 de Dezembro de 2009, o património de XX, Lda., que se dedica à venda de
Lucros retidos de anos anteriores (por imposição dos estatutos da sociedade) ................ 800.000,
Pretende-se:
a) Agregue os elementos patrimoniais em contas, incluindo a sua codificação e, a partição em contas coletivas (conta mãe) e divisionárias (sub-contas).
APLICAÇÃO. 20
Do património do comerciante XX, retalhista de confecções, retiramos as seguintes informações. (valores em meticais )
Carinha Ford ...................................................................................................... Crédito à K ,lda ................................................................................................... 25 camisolas de lã à 4.000,00@ Armário metálico ................................................................................................ Débito à Empresa de confecções de Pemba ..................................................... 50 camisolas à 6.000,00 @ Dinheiro em cofre ............................................................................................... Débito do cliente Campos lda ............................................................................ 10 impermeáveis “Tapa-chuva” à 5.000,00 @ Depósito à ordem no BTA .................................................................................. Máquina de escrever “Royal”.............................................................................. 10 fardos de camisas à 13.000,00 @ 250 camisolas “mimix” à 4.000,00 @ Depósito à ordem no BNU ................................................................................. Estabelecimento comercial na rua 12 ................................................................ Letra a receber do cliente Dinis, Lda .................................................................. Dívida à Lander, SA ........................................................................................... Letras à pagar aos Grandes Armazéns de Pemba, Lda .................................... Dívida ao credor J.J. Gonçalves, lda pela aquisição de mobiliário diverso ....... Empréstimo do BTA (a amortizar em 5 anos) .................................................... Empréstimo do BIM ( 9 meses) ..........................................................................
2.500.000, 132.000, 80.000, 250.000, 25.000, 18.000, 120.000, 20.000,
180.000, 100.000, 50.000, 10.000, 28.000, 110.000, 800 .000, 100.000,
Pretende-se:
b) Agregue os elementos patrimoniais em contas, incluindo a sua codificação e, a partição em contas coletivas (conta mãe) e divisionárias (sub-contas).
APLICAÇÃO. 22
A empresa METAL , Lda, com sede em Pemba, comercializa matérial derivado de alumínio. A empresa constituiu-se por escritura pública em 5 de Setembro de 2009. Em 30 de Setembro o património de empresa era constituido pelos seguintes elementos: (valores em meticais)
1 terreno ................................................................................................ 3800. Dívida à socitel ..................................................................................... 450.000, IRPS em dívida ..................................................................................... 150.000, 100 paineis de revestimento ............................................................... 1.700.000, 200 placas de isolamento térmico ........................................................ 300.000, 50 armários de alumínio ...................................................................... 500.000, Depósito à ordem no BCI .................................................................... 65.000, 1000 cantoneiras ................................................................................. 200.000, Letra a receber do cliente F ............................................................... 180.000, Mobiliário para escritório .................................................................... 900.000, Numerário em cofre ............................................................................ 15.000, Crédito do BCI, à 8 anos .................................................................... 5.400.000, Um camião para firma ...................................................................... 1.800.000, Crédito ao cliente A ......................................................................... 220.000, Embalagens retornáveis .................................................................... 300. Letra a pagar à socimetal ..................................................................... 15.000,
Pretende-se:
d) Agregue os elementos patrimoniais em contas, incluindo a sua codificação e, a partição em contas coletivas (conta mãe) e divisionárias (sub-contas).
APLICAÇÃO 23. A sociedade "BETA, Lda" que se dedica a importação de material informático, possuía em 31/12/00 os seguintes elementos (valores em contos):
- Dinheiro em cofre ...... ... ... ... 15.075,5;
- Depósitos no BCI ... ... ... ... 110.000;
- Depósitos no BIM ... ... ... ... ... 185.754,64;
- Cheques de clientes ... ... ... ... 16.000;
- Adiantamentos a trabalhadores ... ... ... 35.
- Facturas s/ EMIL ... ... ... ... ... 135.000;
- Facturas da MICROPUT por liquidar ... ... ... ... 185.750;
- Saques s/ EMIL ... ... ... ... ... 235.
- N/ Facturas a COMPUTEC, Lda ... ... ...... ... 85.000;
- Facturas da Mcell ... ... ... ... 25.785;
- 1.000 obrigações de tesouro a 100 contos @;
- 1.500 acções na BVM (de curto prazo) a 80 contos @;
- 3.000 acções do capital da "SOPESA, SARL" a 100 contos @;
- 15 computadores "Siemens" a 14.750 contos @;
- 25 computadores "ICL" a 12.000 contos @;
- 2 viaturas "TOYOTA" ... ... ... ... ... 186.000;
- 1 viatura "MAZDA" ... ... ... ... ... ... 85.750;
- Patentes de invenção ... ... ... ... ... 36.000;
- 800 caixas de disquetes a 100 contos @;
- 12 caixas de disquetes para uso a 100 contos @;
- Débito de Gildo pelo aluguer da nossa viatura ... 22.600;
- Débito a Rassul ... ... ... ...... ... 18.600;
- Um edifício comercial ... ... ... ... ... 295.000;
- Diverso mobiliário administrativo e social ... ... ... 87.500;
- 4 máquinas de calcular ... ... ... ... ... 32.160;
- Despesas de constituição ... ... ... ... ... 58.600;
- Crédito do BIM importação de computadores ... ... 300.000;
- Aceites s/ Manuel ... ... ... ... ... 178.000;
- Saques da COMPUTING, Lda ... ... ... ... 186.500;
- Saques a MICROPUT ... ... ... ... ... 385.750;
- Impostos por pagar ... ... ... ... ... 86.880;
- Aceites de Miguel ... ... ...... ... ... 86.000;
- Débitos a EDM pelo consumo de electricidade ... ... 45.600;
- Crédito de Água de Maputo ... ... ... ... ... 15.600;
- 5 computadores "Siemens" para uso a 14.750 contos @;
- Diverso equipamento de escritório ... ... ... ... 22.760;
- 1 edifício em construção ... ... ... ... ... 186.885;
- 1 armazém em construção ... ... ... ... 86.500;
- 120 caixas vazias para computadores a 10 contos @;
- 8 caixas metálicas (contentores) para computadores a 2.500 contos @;
Pretende-se: Agregue os elementos patrimoniais em contas, incluindo a sua codificação e, a partição em contas coletivas (conta mãe) e divisionárias (sub-contas). APLICAÇÃO 24
Considere as contas: (valores em contos)
1 .2 4.1 4.2 3. 100 80 50 50 500 300
Imobilizações financeiras ................................... 100 ... 40 Devedor Activos tangíveis ..................................... 480 ... 480 Devedor Activos intangíveis .................................. 60 __ ... ... Fornecedores ..................................................... 500 ... 300 Credor Empréstimos obtidos .......................................... 1000 1000 ... ... Capital ................................................................ ---- 1000 ... ... Reservas ............................................................ ---- ... 100 Credor
- Complete os espaços em branco (...) no quadro anterior .
- Complete as frases de modo a obter afirmações verdadeiras: As contas do activo têm saldo _______________ ou _________________. As contas do passivo têm saldo ________________ ou _______________
- A partir das informaçoes do quadro, elabore os respectivos T’s das contas e preencha convenientemente.
APLICAÇÃO 26
Em 31 de Dezembro do ano passado, a situação patrimonial da Sociedade Moçambicana, dedicada a venda de artigos vestuários, apresentava-se de acordo com o quadro a seguir: (Valores em meticais).
COD CONTAS MOVIMENTO SALDOS IGO DEBITO CREDITO DEVEDOR CREDOR Caixa 60,789.00 23,422. Depósito a ordem no BIM 392,773.67 192,567. Depósito a prazo no Barclays 172,334.93 - Títulos negociáveis 33,000.00 13,425. Vasilhames diversos 2,398.00 - Uma carrinha Merecedez-Benz 199,374.00 - Uma carrinha Mazda 82,568.00 - Débito à Textil do Norte 36,456.00 54,894. Letras a pagar ao Fornecedor Téxtil 23,456.78 32,456. 58 fardos de Camisolas "XX" à 9,000.00 522,000.00 322,456. 18 fardos de calças "jeans" à 2,000.00 36,000.00 22,345. Debito do cliente Faruk 10,000.00 5,466. Saque nº 52 sobre Amaral Oliveira 67,000.00 13,000.
Pretende-se:
a) Preencha os espaços em branco no quadro anterior (Códigos, Saldos). b) A partir das informações do quadro, elabore os respectivos T’s (Razão Geral) das contas, e preencha convenientemente, seja, lance os movimentos e os respectivso saldos. (Nota: Para o efeito, agrupe as subcontas nas contas colectivas).
Capital - 72,000. Aceite de António Jamal 43,000.00 29,345. Empréstimo do Barclays ( 9 meses) 4,345.00 52,000. Gastos com a constituição da firma 52,000.00 -
